2015-08-05 投行小兵 

1、财务数据要做到：

1）财务与业务相匹配

结合挂牌公司行业特点、产品或服务类型、关键资源要素、采购模式、销售模式、盈利模式、收付款政策、客户及供应商类型、主要业务合同等，比照《企业会计准则》核查公司财务报表相关科目的会计政策及会计处理、列报是否与实际业务相匹配。

审查项目时看财务报表应当结合业务看公司财务，要做到收入真实、成本真实、收入与成本配比。收入变化、利率变化、成本构成变化等问题时应当有逻辑性。

2）内部控制规范

要关注现金收支占比较高的企业。例如农业企业，向个人采购或向个人销售，现金收支占比高，审核时应当尤其关注其内部控制系统的有效性，证据应当充分、完整。

3）会计政策适用的准确性

挂牌企业应该选择适合自身行业和业务特点的收入确认，成本计量等会计政策，要做到业务与财务相匹配，不得随意变更会计政策、会计估计尤其关注是否存在调节利润的情况。

2、相关红线问题：

1）内外帐问题上的红线

公司设置两套账，即一套申报纳税的法定账表（即外账）和一套比较真实反映其经营情况的内部管理账表（即内账），为达到少缴税为目的，一般外账收入比内账少，而成本费用比内账多，且相关原始票据不完整、不规范。具体表现形式很多，但是我们要保证在规范后不能存在如下情况：

A、外账收入低于实际收入的20%；

B、最后一期财务报表依然两套账且无法完全调整一致的 ；

C、公司外账有相应资金流水，无法将相关交易（含代收代付关联方款项）调整计入外账的；

D、公司账外，有以公司名义开立的银行账户的；

E、 存在部分合同只将部分交易计入账内，另一部分无法计入账内的 ；

F、 通过分析性程序，发现毛利率、收入增长率、投入产出比、费用率等主要指标明显不合理的。

2）已入账的主要资产未取得合法票据

公司已入账的主要资产未取得合法票据，虽然该情况中资产是真实存在的，且与公司生产经营相关，但是资产的所有权和价值难以确定，具体表现形式：公司的主要固定资产取得时未取得相关的票据、公司的在建工程支出没有获取相应的票据。

要保证在规范后不能存在如下情况：

A、公司的生产经营必需的厂房、设备等，无法确定所有权的；

B、公司的主要固定资产价值明显偏高或偏低的。

3）会计主体不明确

公司会计主体不明确（记账依据比较充分），与股东、关联方、员工等存在大量的个人借款、混用账户、关联方资金占用等情况，公司与股东的财务状况、经营成果和现金流量无法准确区分，具体表现形式：一个控制人旗下有多家公司，未严格区分会计主体，资产混用；成本费用归集对象与实际受益对象不符，多家公司账套混用。

要保证在规范后不能存在如下情况：

A、清理后，有瑕疵未调整的收入、资产总额占调整后的报表的相关项目的比例高于20%的，应当应终止业务或延后申报期间。

B、通过分析性程序，发现毛利率、收入增长率、投入产出比、费用率等主要指标明显不合理的。

4）职工薪酬（包括五险一金）、职工教育经费和工会经费相关问题

公司为了减少薪酬总支出或减少员工个人所得税支付等原因，少计职工薪酬（包括五险一金）、职工教育经费和工会经费，审计难点：无法确认职工薪酬的完整性和列报的准确性。

具体表现形式：

A、公司支付员工部分薪酬，公司股东支付员工部分薪酬；

B、公司以非薪酬方式支付员工薪酬，以便降低个人所得税，如采用费用报销的方式；

C、公司未为员工缴纳五险一金；

D、公司未按比例计提职工教育经费和工会经费。

要保证在规范后职工薪酬的变动合理与公司的业务相匹配，不得存在通过分析性程序，发现公司员工薪酬占成本费用比例、人均工资等主要指标明显不合理的。如存在上述情况应当应终止业务或延后申报期间。

5）现金交易问题

公司存在大量的现金交易，且无健全的内部控制，审计的难点在于交易没有留下可验证的轨迹而难以获取交易真实性的充分、适当的审计证据。

针对该问题，我们要求公司按下述方式予以规范：

A、.现金交易是不可避免的业务形态的，如餐饮、零售等，要求公司最近一期有完善的内控（收银机系统运行规范，且收款及时缴存银行），如涉及农产品采购的，从入库的数量和市场价格反推采购价格的合理性，从物流和票据方面证实采购的合理性，做好收购凭证的完善和规范，且申报期应该有至少完整一期的规范运行期；

B、对于可以避免现金交易的业务形态，应在申报期最后一期消除 现金交易的情况；

C、对于公司内控完善之前的现金交易，根据行业相关数据定量、定性的匡算销售、采购等的合理性，同时根据规范运行后的情况进一步验证规范前现金交易的合理性。

要保证在规范后不能存在如下情况：

A、现金交易是不可避免的业务形态的，申报期最后一期无法建立完善的内控；

B、通过分析性程序，发现内控完善前的现金业务毛利率、收入增长率、投入产出比、费用率等主要指标明显不合理的；

C、如行业为非现金销售、采购行业，申报期最近一期不应有30%以上现金销售或采购交易的。

6）成本费用相关问题

公司的成本核算方法较为混乱，成本费用不清，未建立存货的收发存台账，也未有明确的成本核算制度。成本结转随意性大，采购业务发票与实际不符，存货实物与账面不符。

经规范和调整后，需要保证毛利率及成本构等相对合理。调整后仍存在成公司成本管理混乱，无法在申报期最后一期进行规范的，应当应终止业务或延后申报期间。

7）总结

由于存在上述的红线问题，我们无法给每个企业提供尽善尽美的整改方案，或者整改后仍存在上述问题的，只能终止业务和延后申报，为了避免上述问题，我们总结了几个特殊的行业特别容易产生上述问题的以给大家参考。

A、物流行业

特别是中小型货代公司，无统一的业务信息处理系统，无完善的会计账簿，仅有类似流水账的电子账，相关的业务数据可审计性较差。

B、小型或不规范建筑施工公司

该行业挂靠承包经营较多，仅收管理费但全额确认收入成本，且由于挂靠承包经营，转出相关利润时，大量使用虚假票据或无票据。对于自营业务，收入确认时，由于内控薄弱，项目预算成本不准确，完工进度计算依据难以取得、与实际的完工率偏差较大。园林绿化公司，也存在类似施工公司的情况。

C、农林牧渔公司、再生资源行业

该行业存在大量现金收付，或通过个人账户收付，无合同协议，收入成本审计取证较难。存货管理较粗放，审计盘点存在较大困难。公司的经营波动性大。

D、陶瓷行业

高污染高能耗，大量采购无发票，规范成本很高（如无法取得进项税额造成税负增加，无法实现盈利或盈利甚微），公司难以承受规范成本，可审计性较差。

当然除了上述行业外，其他公司也可能存在上述问题，因此我们在关注了上述行业外也需要特别关注那些中途更换会计师事务所的企业，可能存在较大的问题或者没办法彻底解决的财务问题。

还有一些地方高利贷或者担保风险较大的公司，这一类企业持续经营存在问题，也需要特别关注。